内含利率(担保余值的会计处理)

一、什么是担保余值

余值是租赁中的概念，当租赁资产的使用年限超过租赁期时，租赁期满，出租的资产还剩余的价值，就称之为余值。担保余额，即避免资产在租赁期内过度耗用或损坏，租约规定承租人（或与承租人有关的一方）对资产余值进行担保，称之为担保余值。

二、担保余值的会计处理

1、担保余值需要确认初始租赁费的额度

有担保余值的租赁，需要考虑租赁期结束后，预计因担保余值支付的费用，确认为初始租赁费之一。担保反映了承租人预计将支付的金额，而不是承租人担保余值下的最大敞口。

例：甲公司从乙公司租赁生产线一条，年租金为10万，租赁期5年，该生产线预估可使用年限10年，预计租赁期到期日，生产线余值100万，甲方为余值做出担保。经甲方评估，租期结束后，预计生产性余值90万。则本次租赁甲方确认初始付款额为:

租赁付款额=10×5 （100-90）=60万

2、担保余值的折现

担保余值是发生在租赁期结束时支付的费用，应当自租赁日开始计算年限，对担保余值预估付费进行折现。折现利率优先适用该固定资产内含率，不能知道内含利率的使用本企业增量贷款利率。计算公式：

租赁付款额现值=租金×（p/a，i，N） （担保余值-预估残值）×（P/F，i，n）

三、涉担保余值会计分录

因担保余值而确认的付款额，计入租赁费用，折现后平摊入租金。分录如下

1、租入时

借：使用权资产 【租赁付款额的现值】
租赁负债——未确认融资费用 【差额】
贷：租赁负债——租赁付款额 【租金 因担保余值确认的费等】

2、每月摊销时

借：制造费用
贷：使用权资产累积折旧

借：财务费用
贷：租赁负债——未确认融资费用

3、付款时

借：租赁负债——租赁付款额
贷：银行存款